按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一(yi)、關于一(yi)般納(na)稅(shui)人(ren)轉為小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)的(de)條件

《公告》第1條(tiao)(tiao)規(gui)定(ding)，一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人轉登(deng)記(ji)為小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人，應同(tong)時符合以下兩個(ge)(ge)條(tiao)(tiao)件：一是(shi)按(an)照《增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)(tiao)例》和《增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)(tiao)例實施(shi)細則》的(de)有關(guan)規(gui)定(ding)，已登(deng)記(ji)為一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人；二是(shi)轉登(deng)記(ji)日前連續12個(ge)(ge)月(yue)(yue)（按(an)月(yue)(yue)申報納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人）或(huo)(huo)(huo)連續4個(ge)(ge)季(ji)(ji)度（按(an)季(ji)(ji)申報納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人）累(lei)計(ji)應稅(shui)(shui)(shui)銷售額未超過500萬元。如果(guo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人在(zai)轉登(deng)記(ji)日前的(de)經營(ying)期尚(shang)不滿12個(ge)(ge)月(yue)(yue)或(huo)(huo)(huo)4個(ge)(ge)季(ji)(ji)度，則按(an)照月(yue)(yue)（或(huo)(huo)(huo)季(ji)(ji)度）平均銷售額估算12個(ge)(ge)月(yue)(yue)或(huo)(huo)(huo)4個(ge)(ge)季(ji)(ji)度的(de)累(lei)計(ji)銷售額。

需要明確(que)的是(shi)，納稅人(ren)是(shi)否由一般(ban)納稅人(ren)轉為小規模(mo)納稅人(ren)，由其自主選擇，符(fu)合上述規定的納稅人(ren)，在2018年5月1日之后仍可繼(ji)續作為一般(ban)納稅人(ren)。

二、關于納稅人轉(zhuan)登(deng)記的辦理程序

轉(zhuan)登記(ji)的(de)程(cheng)序(xu)由納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)發起。《公告(gao)》第二條規定(ding)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)應正確、完(wan)整填寫(xie)本公告(gao)所(suo)附《一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)轉(zhuan)為小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)登記(ji)表(biao)》，并提供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)證件(jian)（根(gen)據《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局關(guan)于取(qu)消一批(pi)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)事項(xiang)和報送資(zi)料的(de)通(tong)知》（稅(shui)(shui)(shui)(shui)總函(han)〔2017〕403號）的(de)有(you)關(guan)規定(ding)，已實行(xing)實名辦(ban)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，無需(xu)提供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記(ji)證件(jian)），由主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)核(he)對相(xiang)關(guan)信息(xi)，符合條件(jian)的(de)當即完(wan)成(cheng)轉(zhuan)登記(ji)；如果稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)認為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)不符合相(xiang)關(guan)條件(jian)，應當場告(gao)知納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)需(xu)要補正的(de)內容。

三、關(guan)于轉登(deng)記前后計(ji)稅(shui)方法的銜接

《公告(gao)》第三條(tiao)規(gui)定，納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)轉(zhuan)登記(ji)后，自(zi)轉(zhuan)登記(ji)下(xia)(xia)期起（按(an)季(ji)申(shen)報(bao)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)自(zi)下(xia)(xia)一季(ji)度開(kai)始；按(an)月申(shen)報(bao)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)自(zi)下(xia)(xia)月開(kai)始），按(an)照小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)適用(yong)簡(jian)易計稅(shui)(shui)方(fang)法(fa)計稅(shui)(shui)；轉(zhuan)登記(ji)當期，仍按(an)照一般納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)的有關規(gui)定計稅(shui)(shui)。

四、關于轉(zhuan)登記(ji)納稅人尚未申報抵(di)扣或留抵(di)進項稅額(e)的(de)處理

《公(gong)告(gao)》第四條規定，轉登記(ji)納稅人(ren)尚未(wei)申(shen)報(bao)抵扣的進(jin)項(xiang)(xiang)稅額(e)(e)(e)，以及(ji)轉登記(ji)日(ri)當期的期末(mo)留(liu)抵稅額(e)(e)(e)，暫掛賬處理，統一計入(ru)“應交(jiao)稅費—待抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅額(e)(e)(e)”科(ke)目中核(he)算(suan)。尚未(wei)申(shen)報(bao)抵扣的進(jin)項(xiang)(xiang)稅額(e)(e)(e)計入(ru)“應交(jiao)稅費—待抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅額(e)(e)(e)”時：

（一）轉登記日(ri)當(dang)(dang)期已經取得(de)的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)(fa)票(piao)、機動車銷售統一發(fa)(fa)票(piao)、收費公路通行(xing)費增(zeng)值稅(shui)電(dian)子普通發(fa)(fa)票(piao)，應當(dang)(dang)已經通過增(zeng)值稅(shui)發(fa)(fa)票(piao)選擇確認(ren)平臺進(jin)(jin)(jin)行(xing)選擇確認(ren)或認(ren)證后(hou)稽(ji)核(he)比對相符(fu);經稽(ji)核(he)比對異常的(de)(de)，應當(dang)(dang)按照(zhao)(zhao)現行(xing)規定(ding)進(jin)(jin)(jin)行(xing)核(he)查處理。已經取得(de)的(de)(de)海關(guan)(guan)進(jin)(jin)(jin)口增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用(yong)繳款書(shu)，經稽(ji)核(he)比對相符(fu)的(de)(de)，應當(dang)(dang)自(zi)行(xing)下載《海關(guan)(guan)進(jin)(jin)(jin)口增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用(yong)繳款書(shu)稽(ji)核(he)結果(guo)通知書(shu)》；經稽(ji)核(he)比對異常的(de)(de)，應當(dang)(dang)按照(zhao)(zhao)現行(xing)規定(ding)進(jin)(jin)(jin)行(xing)核(he)查處理。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。